实例讲解：建筑施工企业营改增后科目设置及会计核算

大部分的民营建筑施工企业会计基础薄弱，会计核算不健全，特别是对纳税义务时间与收入确认时间容易混为一体，不能正确划分，基本上都是在开发票时确认收入，计税缴纳相关的税费，形成涉税风险。

案例1：2011年10月A施工企业承建甲项目，承包合同金额为1000万，预计总成本为900万，工期120天，每月25日核对工程量经三方确认后下月5日前按进度付款80%。11月份投入材料成本150万，人工成本50万，11月25日确认的工程进度确认单为250万，建安发票开具200万元，并缴了营业税（不考虑其它税费）。11月企业账务处理如下：

借：工程施工——合同成本——材料 150

——合同成本——人工 50

贷：库存现金 200

借：应收账款——甲项目 200

贷：工程结算收入 200

借：营业税金及附加 6

贷：库存现金 6

以上处理有问题吗？欢迎大家留言探讨学习。

营改增后，要求价税分离，在施工地预交税款，增值税纳税申报表如何填写，报表数据如何与科目余额衔接等，都对会计核算有了更好的要求。后面陆续从会计科目设置、简易计税项目、一般计税项目通过实例的方式进行讲解。

小规模建安企业科目设置及会计核算

一、科目设置

国家税务总局公告2016年第17号国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》第十条要求跨县市提供建筑服务应当建立预缴税款台账，为便于核对台账数据，建议应交税费—应交增值税进行三级核算。

二、举例说明

案例2：2016年6月甲地的A施工企业承建乙地的B分包项目，分包合同金额为200万，预计总成本为150万，工期60天，每月25日核对工程量经三方确认后下月5日前按进度付款80%。7月份投入材料成本45万，人工成本30万，7月25日确认的工程进度确认单为100万，建安发票开具80万元，另在甲地施工C项目取得收入并开票20万元，人工成本15万。（以上均为不含税金额，不考虑其它税费）。7月企业账务处理如下：

1、在乙地预交增值税

借：应税税费—应交增值税—预交增值税（乙地B项目）2.4

贷：库存现金 80*0.03＝2.4

2、当月列支成本

借：工程施工－合同成本－材料（乙地B项目） 45

－人工（乙地B项目） 30

－人工（甲地V项目） 15

贷：应付账款等 45

应付职工薪酬 15

3、当月确认收入

（乙地B项目完工进度75/150*200＝100）

借：主营业务成本 75+15

工程施工－合同毛利（乙地B项目）25

－合同毛利（甲地C项目）5

贷：主营业务收入 100+20

4、当月结算进度款

借：应收账款－***公司 82.4

贷：工程结算（乙地B项目） 80

应交税费－应交增值税－应交 2.4

借：银行存款 20.6

贷：工程结算（甲地C项目）20

应交税费－应交增值税－未交增值税 0.6

5、下月15日前交纳上月税款

借：应交税费－应交增值税－应交 0.6

贷：银行存款 0.6

例3：劳务派遣公司6月当月取得劳务收入10万，其中工资等9万，差额征税账务处理：

借：应收账款 10.5

贷： 主营业务收入 10

应交税费－应交增值税－应交 0.5

借：应交税费－应交增值税 －抵减增值税 0.45

贷：主营业务成本 0.45

一般纳税人建安企业营改增后科目设置及会计核算

在营改增后，大部分建安企业在较长一段时间内新旧项目并存，简易计税方法与一般计税方法并存，如何分类核算，会计科目如何设置，即能直观体现账表合一，又能符合企业精细化管理的要求？以下设置供大家参考

一、会计科目设置

二、一般纳税人简易计税项目会计核算

案例4：2016年3月甲地的A施工企业承建乙地的B项目，分包合同金额为1000万，预计总成本为900万，工期180天，每月25日核对工程量经三方确认后下月5日前按进度付款80%。3月份投入材料成本70万，人工成本20万，4月25日确认的工程进度确认单为100万，建安发票开具80万元，另在甲地施工C项目取得清包工收入并开票100万元，人工成本80万。（以上均为不含税金额，不考虑其它税费）。4月企业账务处理如下：

1、在乙地预交增值税

借：应税税费—未交增值税—简易项目－预交增值税（乙地B项目）2.4

贷：库存现金 80*0.03＝2.4

2、当月列支成本

借：工程施工－合同成本－材料（乙地B项目） 70

－人工（乙地B项目） 20

－人工（甲地V项目） 80

贷：应付账款等 70

应付职工薪酬 100

3、当月确认收入 （乙地B项目完工进度90/900*1000＝100）

借： 主营业务成本 90+80

工程施工－合同毛利（乙地B项目）10

－合同毛利（甲地C项目）20

贷：主营业务收入－简易项目 （乙地B项目） 100

－简易项目 （甲地V项目） 100

4、当月结算进度款

借：应收账款－***公司 82.4

贷：工程结算（乙地B项目） 80

应交税费－未交增值税－简易－应交增值税 2.4

借：银行存款 103

贷：工程结算（甲地C项目）100

应交税费－未交增值税－简易－应交增值税 3

5、下月15日前交纳上月税款

借：应交税费－未交增值税－简易－未交增值税 3

贷：银行存款 3

关于劳务公司会计核算问题

劳务公司一种有建筑资质的劳务公司，另一种没有建筑资质的劳务公司；有资质的劳务公司不仅可以做建筑劳务分包，还可以作劳务派遣等，涉及的税目不仅有建筑服务（包括：工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务及其他服务），还有现代服务－商务辅助服务中的人力资源服务；而没有建筑资质的劳务公司只有劳务派遣等，税目也只有现代服务中的人力资源服务。

《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）对劳务派遣服务的税收政策策进行了明确：一般纳税人及小规模纳税人提供劳务派遣服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额，计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

关于小规模劳务派遣的会计核算在第一讲中已经说明，本文只能一般纳税人建筑劳务公司的会计核算进行说明。

—【例】一般纳税人提供劳务派遣服务适用差额征税，含税销售额100万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80万元，征收率5%。另外在公司注册地取得的清包工建筑劳务不含税收入50万。

劳务派遣增值税=（1,000,000-800,000）×5%/（1+5%）=9,523.81元—

金额=1,000,000-9,523.81=990,476.19元

建筑劳务增值税500,000*3%＝15,000

一、劳务派遣差额发票开具

二、账务处理

借：应收账款（银行存款）等 100

贷：应交税费－未交增值税－简易－应交增值税 100/（1+5%）*5%＝4.76

主营业务收入 －人力资源服务 5% 95.24

借：主营业务成本 76.19

应交税费－未交增值税－简易－抵减增值税 80/（1+5%）*5%＝3.81

贷：应付职工薪酬 80

建筑劳务

借：应收账款 51.5

贷：主营业务收入－建筑劳务3% 50

应交税费－未交增值税－简易－应交增值税 1.5

交纳增值税

借：应交增值税－未交增值税 －未交税款 4.76-3.81+1.5＝2.45

贷：银行存款 2.45

三、劳务公司核算中会计科目设总体原则

小规模纳税人交纳的增值税在应交税费－应交增值税下核算

一般纳税人交纳的增值税在应交税费－未交增值税下核算